Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам

Распоряжение ГТК РФ от 27 ноября 2003 г. N 647-р

В целях единообразного применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 22, ст. 2066) обязываю:

1. Утвердить прилагаемые Методические указания о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам (далее - Методические указания).

2. Начальников таможенных органов Российской Федерации обеспечить применение Методических указаний.

3. Заместителя председателя ГТК России А.А. Каульбарса осуществлять контроль за исполнением настоящего распоряжения.

Настоящее распоряжение вступает в силу с 1 января 2004 года.

Методические указания о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам

Настоящие Методические указания о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам (далее - Методические указания), разработаны на основании Таможенного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 22, ст. 2066), части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2000, N 2, ст. 134, N 32, ст. 3341; 2001, N 53 (часть I), ст. 5016, ст. 5026; 2002, N 1 (часть I), ст. 2; 2003, N 22, ст. 2066, N 23, ст. 2174, N 27, ст. 2700 (часть I), N 28, ст. 2873), части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340, ст. 3341; 2001, N 1 (часть II), ст. 18, N 23, ст. 2289, N 33 (часть I), ст. 3413, ст. 3421, ст. 3429, N 49, ст. 4554, ст. 4564, N 53 (часть I), ст. 5015, ст. 5023; 2002, N 1 (часть I), ст. 4, N 22, ст. 2026, N 30, ст. 3021, ст. 3027, ст. 3033, N 52 (часть I), ст. 5138; 2003, N 1, ст. 2, ст. 5, ст. 6, ст. 8, ст. 11, N 19, ст. 1749, N 21, ст. 1958, N 22, ст. 2066, N 23, ст. 2174, N 26, ст. 2567, N 27, ст. 2700 (часть I), N 28, ст. 2874, ст. 2879, ст. 2886), Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе".

Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, в международных почтовых отправлениях, трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи применяются с учетом особенностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс) и нормативными правовыми актами ГТК России.

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Таможенные платежи и их виды

1.1. В соответствии со статьей 318 Таможенного кодекса к таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- таможенные сборы.

1.2. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным Таможенным кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины.

Учитывая, что применение указанных пошлин является ограничением экономического характера, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины взимаются в отношении товаров, помещаемых под таможенные режимы, предусматривающие применение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, например, выпуск для внутреннего потребления, переработка на таможенной территории.

2. Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов

2.1. В соответствии с пунктом 1 статьи 319 Таможенного кодекса при перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

- при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы;

- при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

2.2. Согласно пункту 3 статьи 319 Таможенного кодекса в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в следующих случаях, предусмотренных статьей 44 части первой Налогового кодекса Российской Федерации:

- с уплатой таможенных пошлин, налогов плательщиком;

- с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

- со смертью плательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации;

- с ликвидацией организации-плательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со статьей 49 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обстоятельствами, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, например, могут являться отмена налога или сбора (пункт 5 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), введение в установленном порядке льготы, освобождающей от уплаты налога или сбора (статья 56 Налогового кодекса Российской Федерации), имеющих обратную силу.

3. Случаи, когда таможенные пошлины, налоги не уплачиваются

В соответствии с пунктом 2 статьи 319 Таможенного кодекса таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

- в соответствии с законодательством Российской Федерации или Таможенным кодексом:

- товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

- в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;

- общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;

- до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

- товары обращаются в федеральную собственность в соответствии со статьей 428 Таможенного кодекса и другими федеральными законами (Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, Уголовным кодексом Российской Федерации).

4. Ограничения по общей сумме таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации

В соответствии со статьей 321 Таможенного кодекса общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, без учета пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима.

В указанных случаях суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима.

5. Лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов

5.1. В соответствии с пунктом 1 статьи 320 Таможенного кодекса лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), то в соответствии с пунктом 2 статьи 144 Таможенного кодекса он несет такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как декларант.

Таким образом, при декларировании товаров таможенным брокером, в случае выявления таможенным органом факта неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов, взыскание может производиться как с декларанта, так и с таможенного брокера, с учетом положений пункта 5.2.2 Методических указаний.

5.2. При применении пункта 2 статьи 320 Таможенного кодекса необходимо учитывать следующее.

5.2.1. Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов при применении таможенных процедур несут:

5.2.1.1. При прибытии товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в случае утраты товаров либо передачи их третьим лицам без разрешения таможенных органов при разгрузке и перегрузке (перевалке) товаров в морском, речном порту в месте прибытия - лицо, осуществляющее грузовые операции (статья 78 Таможенного кодекса).

5.2.1.2. При внутреннем таможенном транзите:

- В случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения - перевозчик или экспедитор, если разрешение на внутренний таможенный транзит получено экспедитором (статья 90 Таможенного кодекса);

- Если товары переданы перевозчиком получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа - лицо, получившее указанные товары во владение, если будет установлено, что при получении таких товаров это лицо знало или должно было знать о нарушениях таможенного законодательства Российской Федерации (статья 90 Таможенного кодекса);

- При перевозке товаров железнодорожным транспортом в соответствии с внутренним таможенным транзитом ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в случае утраты товаров либо выдачи их без разрешения таможенного органа несет ОАО "Российские железные дороги", если перевозчиком товаров является указанная организация или его филиалы, за исключением случаев, когда внутренний таможенный транзит осуществляется иным перевозчиком, разрешение на внутренний таможенный транзит выдано экспедитору, а также при перевозке товаров в прямом смешанном сообщении, если разрешение на внутренний таможенный транзит выдано перевозчику другого вида транспорта (статья 90 Таможенного кодекса, Постановление Правительства Российской Федерации от 18.09.2003 N 585 "О создании открытого акционерного общества "Российские железные дороги", Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации (Федеральный закон от 10.01.2003 N 18-ФЗ));

- При перевозке товаров в соответствии с внутренним таможенным транзитом в место доставки, не являющееся местонахождением таможенного органа, - лицо, получившее разрешение на внутренний таможенный транзит, которое будет осуществлять хранение товаров или проведение с товарами других операций в соответствии с Таможенным кодексом в месте доставки (статья 80 Таможенного кодекса).

5.2.1.3. При временном хранении:

- Владелец склада временного хранения в отношении товаров, хранящихся на складе временного хранения, в случае их утраты либо выдачи без разрешения таможенного органа (статья 112 Таможенного кодекса);

- В случае утраты товаров, перевозимых железнодорожным транспортом, хранящихся в транспортных средствах в зоне таможенного контроля, либо их выдачи без разрешения таможенных органов ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несет лицо, получившее разрешение на хранение товаров в зоне таможенного контроля (статья 116 Таможенного кодекса, Постановление Правительства Российской Федерации от 18.09.2003 N 585 "О создании открытого акционерного общества "Российские железные дороги", Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации (Федеральный закон от 10.01.2003 N 18-ФЗ)).

5.2.2. Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов при применении таможенных режимов несут:

5.2.2.1. Международный таможенный транзит:

- В случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения, перегрузки товаров при международном таможенном транзите с одного транспортного средства на другое транспортное средство - перевозчик или экспедитор, если товары помещены под таможенный режим международного таможенного транзита экспедитором (статьи 90, 169 Таможенного кодекса);

- При перевозке товаров железнодорожным транспортом в соответствии с международным таможенным транзитом ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, указанные в абзаце четвертом пункта 5.2.1.2 Методических указаний (статьи 90, 169 Таможенного кодекса, Постановление Правительства Российской Федерации от 18.09.2003 N 585 "О создании открытого акционерного общества "Российские железные дороги", Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации (Федеральный закон от 10.01.2003 N 18-ФЗ)).

5.2.2.2. Переработка на таможенной территории:

- Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, или лицо, которому передано разрешение на переработку (статья 179 Таможенного кодекса).

5.2.2.3. Переработка для внутреннего потребления:

- Лицо, получившее разрешение на переработку товаров (статья 192 Таможенного кодекса).

5.2.2.4. Переработка вне таможенной территории:

- Лицо, получившее разрешение на переработку товаров (декларант) (статья 203 Таможенного кодекса).

5.2.2.5. Временный ввоз:

- Лицо, получившее разрешение на временный ввоз, или лицо, которому переданы временно ввезенные товары (статьи 211, 212 Таможенного кодекса).

5.2.2.6. Таможенный склад:

- Владелец таможенного склада в отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, в случае утраты товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа (статья 230 Таможенного кодекса).

5.2.2.7. Уничтожение:

- Декларант в отношении отходов, образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров (статья 247 Таможенного кодекса).

5.2.2.8. Временный вывоз:

- Лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза (статья 257 Таможенного кодекса).

5.2.2.9. Беспошлинная торговля:

- Владелец магазина беспошлинной торговли в отношении товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли, в случае утраты иностранных товаров либо их использования в иных целях, чем продажа в магазине беспошлинной торговли в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации, в соответствии с требованиями и условиями, установленными Таможенным кодексом (статья 262 Таможенного кодекса).

5.3. В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 319 Таможенного кодекса лица, указанные в пункте 5.2 Методических указаний, не несут ответственности за уплату таможенных пошлин, налогов, если до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации).

5.4. В соответствии с пунктом 4 статьи 320 Таможенного кодекса при незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.

II. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ
6. Плательщики таможенных пошлин, налогов

6.1. В соответствии со статьей 328 Таможенного кодекса плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых Таможенным кодексом возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги.

6.2. Любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу.

В этом случае лицо, уплатившее таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу, является плательщиком таможенных пошлин, налогов.

7. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов

7.1. В соответствии с пунктом 1 статьи 329 Таможенного кодекса при ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (пункт 1 статьи 329 Таможенного кодекса).

При этом уплата таможенных пошлин, налогов в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 149 Таможенного кодекса является условием выпуска товаров, если содержание таможенного режима предусматривает необходимость их уплаты.

7.2. В соответствии с пунктом 2 статьи 329 Таможенного кодекса при вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено Таможенным кодексом. Иным случаем, например, является установленный статьей 312 Таможенного кодекса срок уплаты таможенных пошлин в отношении товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации трубопроводным транспортом. В отношении указанных товаров не менее 50 процентов суммы вывозных таможенных пошлин уплачивается не позднее 20-го числа месяца, предшествующего каждому календарному месяцу поставки, оставшаяся часть сумм вывозных таможенных пошлин - не позднее 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки.

7.3. В соответствии с пунктом 3 статьи 329 Таможенного кодекса при изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного Таможенным кодексом для завершения действия изменяемого таможенного режима.

7.4. В соответствии с пунктом 4 статьи 329 Таможенного кодекса при использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары.

7.5. В соответствии с пунктом 5 статьи 329 Таможенного кодекса при нарушении требований и условий таможенных процедур, которые в соответствии с Таможенным кодексом влекут обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

При этом, исходя из положений подпункта 22 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса, в случае несоблюдения положений Таможенного кодекса о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных Таможенным кодексом для применения таможенных режимов, предусматривающих полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенной декларации.

8. Авансовые платежи

8.1. В соответствии с пунктом 1 статьи 330 Таможенного кодекса денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные лицом, вносящим указанные денежные средства, в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров, являются авансовыми платежами.

8.2. Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со статьей 353 Таможенного кодекса.

8.3. Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

8.4. Авансовые платежи вносятся в кассу или на счет того таможенного органа, в котором будет производиться таможенное оформление товаров.

8.5. Авансовые платежи могут быть внесены на счет таможенного органа в пользу третьего лица.

8.6. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей. Таким действием может являться, например, заявление лица, внесшего авансовые платежи, о зачете указанных денежных средств в счет погашения задолженности по уплате таможенных платежей или их использовании в качестве денежного залога.

Если авансовые платежи были внесены на счет таможенного органа в пользу третьего лица, то в качестве распоряжения указанными денежными средствами рассматривается письменное согласие лица, внесшего авансовые платежи, на их расходование, в том числе, если декларирование товаров осуществляется таможенным брокером, а декларантом является лицо, внесшее авансовые платежи.

8.7. Неизрасходованные суммы авансовых платежей после уплаты таможенных платежей, пени, процентов также рассматриваются в качестве авансовых.

8.8. Днем исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, пени, процентов путем зачисления сумм авансовых платежей, внесенных на счет таможенного органа, является день принятия таможенным органом таможенной декларации, получения заявления об их зачете или письменного согласия лица, внесшего авансовые платежи, либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать указанные денежные средства в качестве таможенных платежей.

Днем исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, пени, процентов при их взыскании таможенным органом за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей является день зачета авансовых платежей в счет уплаты таможенных платежей, пеней, процентов (пункт 9.4 Методических указаний).

8.9. При зачислении авансовых платежей, внесенных в иностранной валюте, в счет уплаты таможенных платежей, пени, процентов пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день принятия таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты.

8.10. По требованию лица, внесшего авансовые платежи, таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. Отчет составляется в двух экземплярах, один из которых подлежит вручению лицу, внесшему авансовые платежи, второй - остается в таможенном органе.

Форма отчета приведена в приложении 1 к настоящим Методическим указаниям.

8.11. В случае несогласия лица, внесшего авансовые платежи, с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств с использованием документов, в соответствии с которыми указанное лицо распоряжалось авансовыми платежами.

Результаты такой выверки оформляются актом по форме, утвержденной Приказом ГТК России от 04.08.2003 N 849 "Об утверждении формы акта выверки авансовых платежей" (зарегистрирован Минюстом России 19.08.2003, рег. N 4992). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком. Один экземпляр акта после его подписания подлежит вручению плательщику, второй - остается в таможенном органе.

8.12. Возврат авансовых платежей производится по решению таможенного органа, на счет которого поступили суммы авансовых платежей на основании заявления лица, внесшего авансовые платежи (за подписями руководителя организации и главного бухгалтера, если авансовые платежи вносились юридическим лицом), удостоверенного печатью, если в соответствии с законодательством Российской Федерации лицо, подающее названное заявление, должно иметь печать.

Если авансовые платежи уплачивались в пользу третьего лица, возврат осуществляется только по заявлению лица, внесшего авансовые платежи.

8.13. Заявление о возврате авансовых платежей должно быть подано в таможенный орган в течение трех лет со дня внесения их в кассу или поступления на счет таможенного органа.

8.14. В заявлении о возврате авансовых платежей указывается сумма авансовых платежей, подлежащая возврату, а также реквизиты счетов, на которые необходимо осуществить возврат. Одновременно с заявлением о возврате авансовых платежей в таможенный орган представляются следующие документы:

- платежные документы, подтверждающие внесение на счет или в кассу таможенного органа авансовых платежей;

- если лицо, внесшее авансовые платежи, распоряжалось указанными денежными средствами, в таможенный орган представляются документы, на основании которых производилось их расходование;

- свидетельство о постановке на учет в налоговые органы;

- иные документы, представляемые лицом, внесшим авансовые платежи, для подтверждения возможности возврата.

Руководитель таможенного органа вправе сократить вышеприведенный перечень документов, представляемых при возврате авансовых платежей.

8.15. При отсутствии в заявлении сведений и непредставлении документов, указанных в пункте 8.14 Методических указаний, заявление подлежит возврату без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин невозможности рассмотрения заявления. Возврат заявления производится не позднее 5 дней со дня поступления заявления в таможенный орган. В случае возврата заявления без рассмотрения лицо, внесшее авансовые платежи, вправе повторно обратиться с заявлением о возврате авансовых платежей.

8.16. Общий срок рассмотрения заявления о возврате авансовых платежей, принятия решения о возврате и возврата авансовых платежей не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.

При нарушении указанного срока на сумму авансовых платежей, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата.

8.17. Возврат авансовых платежей производится на счет, указанный в заявлении о возврате.

8.18. Возврат авансовых платежей производится в валюте Российской Федерации.

Если авансовые платежи вносились в иностранной валюте, для целей пересчета иностранных валют применяется курс Центрального банка Российской Федерации на день их возврата лицу, внесшему авансовые платежи.

8.19. Возврат авансовых платежей не производится:

при наличии у лица, внесшего авансовые платежи, задолженности по уплате таможенных платежей в размере указанной задолженности;

если сумма авансовых платежей, указанная в заявлении о возврате, менее 150 рублей;

в случае подачи заявления о возврате авансовых платежей по истечении установленных сроков.

При этом, если авансовые платежи вносились в пользу третьего лица, в том числе таможенного брокера, наличие у этого лица задолженности по уплате таможенных платежей не может являться основанием для отказа в возврате авансовых платежей лицу, внесшему указанные денежные средства на счет таможенного органа.

8.20. При наличии у лица, внесшего авансовые платежи, задолженности по уплате таможенных платежей таможенный орган вправе взыскивать подлежащие уплате таможенные платежи за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей в порядке, установленном статьей 353 Таможенного кодекса.

8.21. Если заявление о возврате авансовых платежей не подано в установленные сроки, указанные денежные средства подлежат перечислению в федеральный бюджет.

9. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов

9.1. В соответствии со статьей 332 Таможенного кодекса обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с учетом особенностей, установленных Таможенным кодексом:

- с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

- с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных статьей 356 Таможенного кодекса, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента принятия заявления о зачете;

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

- с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

9.2. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при проведении зачета излишне уплаченных и излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, а также таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных статьей 356 Таможенного кодекса, по инициативе плательщика может считаться исполненной с момента принятия заявления о зачете только в том случае, если таможенный орган в установленном порядке рассмотрел заявление о зачете, подтвердил наличие факта излишней уплаты, излишнего взыскания или оснований для возврата и принял решение о возможности проведения такого зачета.

9.3. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при проведении зачета денежного залога по инициативе плательщика может считаться исполненной с момента получения распоряжения о зачете только в том случае, если обязательства, обеспеченные денежным залогом, исполнены.

9.4. Днем зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных статьей 356 Таможенного кодекса, авансовых платежей или денежного залога является день принятия таможенным органом решения о проведении такого зачета.

Форма решения приведена в приложении 2 к настоящим Методическим указаниям.

9.5. Днем зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства, днем обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика является день поступления денежных средств на счет таможенного органа.

10. Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов

10.1. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 331 Таможенного кодекса).

10.2. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле (пункт 2 статьи 331 Таможенного кодекса).

10.3. Пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте Российской Федерации, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты.

10.4. Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены наличными денежными средствами в кассу таможенного органа, безналичным способом, в том числе с применением микропроцессорных пластиковых карт (таможенная карта).

10.5. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме.

Подтверждение составляется в двух экземплярах, один из которых выдается плательщику, второй - остается в таможенном органе.

Форма подтверждения приведена в приложении 3 к настоящим Методическим указаниям.

10.6. В соответствии с пунктом 2 статьи 132 Таможенного кодекса факт неуплаты таможенных платежей на момент подачи таможенной декларации не является основанием для отказа в принятии таможенной декларации.

Таким образом, представление платежных документов, подтверждающих уплату таможенных платежей, при подаче таможенной декларации не является обязательным.

Выпуск товаров на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 149 Таможенного кодекса осуществляется при условии уплаты таможенных пошлин, налогов.

Выпуск товаров при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей осуществляется в случаях, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 337 Таможенного кодекса, а именно: при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов и условного выпуска товаров, в том числе если на счета таможенных органов не поступили суммы таможенных пошлин, налогов (пункт 4 статьи 151 Таможенного кодекса).

III. ИСЧИСЛЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ
11. Применение ставок таможенных пошлин, налогов

11.1. В соответствии с пунктом 1 статьи 325 Таможенного кодекса для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом, за исключением случаев выпуска товаров до подачи таможенной декларации (статья 150 Таможенного кодекса), перемещения товаров трубопроводным транспортом (статья 312 Таможенного кодекса), а также указанных в пункте 11.2 Методических указаний.

11.2. При незаконном перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации либо использовании товаров с нарушением установленных ограничений таможенные пошлины и налоги исчисляются:

- в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с нарушением требований и условий, установленных Таможенным кодексом, исходя из ставок, действующих на день пересечения таможенной границы Российской Федерации, а если такой день установить невозможно, - на день обнаружения таможенными органами таких товаров;

- в случае утраты, недоставки или выдачи без разрешения таможенных органов товаров, перевозимых или хранящихся в соответствии с таможенными процедурами соответственно внутреннего таможенного транзита и временного хранения исходя из ставок, действующих на день помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру;

- при незаконном вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации суммы подлежащих уплате таможенных пошлин исчисляются исходя из ставок, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно, - на 1-е число месяца или на 1-е число первого месяца года, в течение которых товары были вывезены;

- при использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

12. Пересчет иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин, налогов

12.1. В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

12.2. В случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день фактической уплаты.

12.3. В отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с нарушением требований и условий Таможенного кодекса, а также при использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации, действующий на день применения ставок таможенных пошлин, налогов (пункт 11.2 Методических указаний).

13. Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов

13.1. В соответствии с пунктом 1 статьи 324 Таможенного кодекса таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно, за исключением случая пересылки товаров в международных почтовых отправлениях (пункт 3 статьи 295 Таможенного кодекса) и при выставлении плательщику требования об уплате таможенных платежей.

13.2. При выставлении требования об уплате таможенных платежей в соответствии со статьей 350 Таможенного кодекса исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом.

13.3. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации.

При исчислении таможенных пошлин, налогов полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой.

Формулы для исчисления таможенных пошлин, налогов приведены в приложении 4 к настоящим Методическим указаниям.

IV. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ
14. Общие условия изменения срока уплаты таможенных пошлин, налогов

14.1. Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки.

14.2. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется в соответствии с главой 30 Таможенного кодекса.

14.3. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется по решению ГТК России.

15. Проценты за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов

15.1. Проценты за предоставление отсрочки рассчитываются по формуле:

          С x Д x Ст    Пот = ----------,          365 x 100%

где Пот - проценты за предоставление отсрочки (руб.);

С - сумма таможенных пошлин, налогов (пеней), по уплате которых предоставлена отсрочка (руб.);

Д - число календарных дней, на которые предоставлена отсрочка;

Ст - ставка рефинансирования (в процентах), установленная Банком России, действующая в период отсрочки;

365 - число дней в календарном году (366 - для високосного года).

15.2. Проценты за предоставление рассрочки рассчитываются по формуле:

          Сп x Д1 x Ст   (Сп - Сп1) x Д2 x Ст    Прс = ------------ + -------------------- +           365 x 100%        365 x 100%  (Сп - Сп1 - Сп2 - ... - Спм-1) x Дм x Ст+ ----------------------------------------,               365 x 100%при этом:Сп = Сп1 + Сп2 + ... + Спм-1 + Cпm;Д = Д1 + Д2 + ... Дм,

где Прс - проценты за предоставление рассрочки;

Сп - общая сумма таможенных пошлин, налогов (пеней), по уплате которых предоставлена рассрочка;

Сп1, Сп2 ... Спм-1, Спм - частично уплаченные таможенные пошлины, налоги (пени) за отдельные периоды в соответствии с графиком уплаты таможенных платежей, установленным таможенным органом при предоставлении рассрочки (при уплате причитающихся таможенных пошлин, налогов (пеней) в иностранной валюте для расчета процентов за предоставление рассрочки перерасчет уплаченной суммы в валюту Российской Федерации производится по курсу Банка России, действующему на день фактической уплаты);

Д - общее число календарных дней, на которые предоставлена рассрочка;

Д1, Д2 ... Дм - число календарных дней периодов рассрочки в соответствии с графиком уплаты таможенных платежей, установленным таможенным органом при предоставлении рассрочки;

Ст - ставка рефинансирования (в процентах), установленная Банком России, действующая в период рассрочки;

365 - число дней в календарном году (366 - для високосного года).

15.3. В случае изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия отсрочки или рассрочки проценты за предоставление отсрочки или рассрочки подлежат перерасчету исходя из фактического числа дней действия установленных ставок рефинансирования.

15.4. Полученная сумма процентов за каждый период округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

15.5. Проценты уплачиваются до уплаты или одновременно с уплатой суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.

15.6. Уплата, взыскание и возврат процентов осуществляются в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом применительно к уплате, взысканию и возврату таможенных пошлин, налогов.

V. ВО3ВРАТ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ
16. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов

16.1. Излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации и Таможенным кодексом.

16.2. Не относятся к излишне уплаченным суммам таможенных пошлин, налогов денежные средства, внесенные в качестве авансовых платежей, денежный залог, внесенный в кассу или на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей и иных обязательств плательщика в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, а также суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных пунктом 1 статьи 356 Таможенного кодекса.

16.3. Днем излишней уплаты таможенных платежей является при:

- уплате наличными денежными средствами - день принятия денежных средств в кассу таможенного органа;

- уплате с использованием таможенного приходного ордера (ТПО) - день уплаты по ТПО;

- безналичной форме уплаты - день списания денежных средств со счета плательщика в банке;

- уплате путем проведения зачета авансовых платежей или денежного залога - день получения таможенным органом распоряжения о зачете.

16.4. Днем излишнего взыскания таможенных платежей является при:

- бесспорном списании со счета плательщика - день списания кредитным учреждением денежных средств со счета плательщика;

- обращении взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, а также при зачете в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства - день поступления на счет таможенного органа денежных средств;

- взыскании таможенных пошлин, налогов за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога - день принятия таможенным органом решения о проведении такого зачета.

16.5. При безналичной форме уплаты возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов может быть осуществлен только в случае фактического поступления таможенных платежей на счета таможенного органа.

16.6. При обнаружении факта излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов таможенный орган обязан не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта сообщить плательщику о сумме излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей.

16.7. Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов осуществляется в валюте Российской Федерации. Если таможенные пошлины, налоги уплачивались или взыскивались в иностранной валюте, суммы излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов подлежат возврату (зачету) в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России), действовавшему на день излишней уплаты или излишнего взыскания соответственно.

16.8. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится:

- при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей в размере указанной задолженности. В указанном случае может быть произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов;

- если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 рублей, за исключением случаев излишней уплаты таможенных платежей физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц;

- в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков.

16.9. При наличии задолженности по уплате таможенных платежей, пеней и процентов таможенный орган вправе самостоятельно производить ее погашение за счет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. Таможенный орган обязан проинформировать плательщика о произведенном зачете в течение трех дней со дня его осуществления.

16.10. При возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов возврату также подлежат суммы пеней и процентов, уплаченные или взысканные с суммы возвращаемых таможенных пошлин, налогов, за исключением возврата таможенных платежей в соответствии со статьей 356 Таможенного кодекса.

16.11. Решение о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов принимается на основании письменного заявления плательщика, которое подается в таможенный орган, на счета которого уплачивались или взыскивались таможенные пошлины, налоги.

16.12. Решение о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов может быть принято при представлении в обязательном порядке следующих документов:

- письменного заявления плательщика о возврате (зачете), за подписями руководителя организации и главного бухгалтера (бухгалтера), заверенные мастичной печатью организации, с указанием причины излишней уплаты или взыскания таможенных платежей, их суммы, а также реквизитов счетов, на которые необходимо осуществить возврат;

- документов, на основании которых исчислялись и (или) взимались таможенные платежи;

- платежных документов, подтверждающих уплату причитающихся сумм таможенных платежей;

- иных документов, представляемых плательщиком для подтверждения обоснованности возврата (зачета).

Руководитель таможенного органа вправе сократить вышеприведенный перечень документов, представляемых при возврате авансовых платежей.

При отсутствии в заявлении сведений и непредставлении документов, указанных в настоящем пункте, заявление подлежит возврату плательщику без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин невозможности рассмотрения заявления. Возврат заявления производится не позднее 5 дней со дня поступления заявления в таможенный орган. В случае возврата заявления без рассмотрения плательщик вправе повторно обратиться с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.

16.13. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится на счет, указанный в заявлении о возврате.

16.14. Если при рассмотрении заявления плательщика о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов таможенным органом не выявлены факты излишней уплаты или излишнего взыскания, таможенным органом выносится мотивированное решение об отказе в возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.

16.15. Заявление о возврате или зачете излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов подается в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы либо которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

16.16. Общий срок рассмотрения заявления о возврате (зачете), принятия решения о возврате (зачете) и возврата (зачета) сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной валюте, проценты, установленные настоящим пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации в валюту Российской Федерации на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.

16.17. Излишне уплаченные таможенные пошлины, налоги могут быть зачтены в счет уплаты конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретного товара или товарной партии, оформленных по конкретной таможенной декларации, либо в счет предстоящих таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов.

При принятии решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в счет предстоящих таможенных платежей с момента принятия соответствующего решения указанные денежные средства рассматриваются как авансовые.

17. Иные случаи возврата таможенных пошлин, налогов

17.1. В соответствии с пунктом 1 статьи 356 Таможенного кодекса возврат таможенных пошлин, налогов производится также в случаях:

- если представленная таможенному органу таможенная декларация считается неподанной в соответствии с Таможенным кодексом;

- отзыва таможенной декларации;

- предоставления тарифных льгот в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины;

- восстановления режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций;

- если Таможенным кодексом предусматривается возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при вывозе иностранных товаров с таможенной территории Российской Федерации, или при их уничтожении либо отказе в пользу государства, или при реимпорте товаров;

- изменения с разрешения таможенного органа ранее заявленного таможенного режима, если суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащие уплате при помещении товаров под вновь избранный таможенный режим, меньше сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных при первоначальном таможенном режиме, за исключением случая, предусмотренного пунктом 6 статьи 212 Таможенного кодекса;

- установленных законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами в отношении временных специальных, антидемпинговых или компенсационных пошлин.

17.2. Возврат таможенных пошлин, налогов в вышеперечисленных случаях производится при подаче заявления об этом не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, в соответствии со статьей 355 Таможенного кодекса применительно к возврату излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. При этом положения пункта 7 статьи 355 Таможенного кодекса не применяются.

17.3. При возврате таможенных пошлин, налогов в указанных случаях, внесенных на счет таможенного органа в иностранной валюте, в целях пересчета подлежащих возврату сумм в валюту Российской Федерации применяется курс Центрального Банка Российской Федерации, действующий на день принятия таможенной декларации.

VI. ВЗЫСКАНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
18. Общие правила принудительного взыскания таможенных пошлин, налогов

18.1. В соответствии со статьей 348 Таможенного кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенными органами применяется принудительный порядок взыскания таможенных пошлин и налогов.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 349 Таможенного кодекса недоимкой является сумма неуплаченных таможенных пошлин, налогов. Для целей настоящих Методических указаний под задолженностью понимается сумма денежных средств, включающая в себя недоимку, проценты и пени, не уплаченная или недоплаченная плательщиком либо не взысканная или недовзысканная таможенными органами.

18.2. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов производится с лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин и налогов, либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины и налоги не уплачены.

18.3. Принудительное взыскание с юридических лиц производится за счет денежных средств плательщика, находящихся на счетах в банке, или за счет иного имущества, а также в судебном порядке. В отношении физических лиц принудительное взыскание производится только в судебном порядке.

Принудительный порядок взыскания также применяется в отношении пеней, начисленных за просрочку уплаты таможенных платежей и процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов.

18.4. Обязательным условием применения таможенными органами мер по принудительному взысканию таможенных пошлин и налогов является направление лицу, ответственному за их уплату, требования об уплате таможенных платежей.

18.5. Принудительное взыскание таможенных платежей не производится в следующих случаях:

- если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с Таможенным кодексом;

- если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 рублей.

19. Начисление пеней

19.1. На основании статьи 349 Таможенного кодекса при нарушении установленного таможенным законодательством срока уплаты таможенных пошлин и налогов уплачиваются пени.

19.2. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин и налогов, начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения в соответствии со статьей 332 Таможенного кодекса обязанности по их уплате либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов включительно.

19.3. При выставлении требования об уплате таможенных платежей поручителю или гаранту пени начисляются не более чем за три месяца, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией.

При выставлении требования об уплате таможенных платежей и налогов лицу, ответственному за их уплату, пени начисляются по день выставления требования включительно. В случае неуплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, указанные в требовании, пени начисляются в соответствии с установленным порядком.

19.4. Сумма пеней исчисляется в процентах от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки). Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период просрочки.

19.5. Исчисление пеней производится по следующей формуле:

        С x Д x Ст    П = ----------,        300 x 100%

где П - сумма пеней за несвоевременную уплату таможенных пошлин и налогов (в руб.);

С - сумма неуплаченных таможенных пошлин и налогов (в руб.);

Д - число календарных дней просрочки уплаты таможенных пошлин и налогов;

Ст - ставка рефинансирования (в процентах), установленная Банком России, действующая в период просрочки.

В случае если в период просрочки ставка рефинансирования изменялась, то сумма пеней рассчитывается путем сложения сумм пеней, исчисленных за период действия каждой из ставок рефинансирования.

19.6. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки.

19.7. Пени не начисляются:

- в случае нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения;

- при доплате в течение 10 рабочих дней со дня получения требования об уплате таможенных платежей дополнительно начисленных таможенных пошлин, налогов в случае самостоятельного определения таможенным органом таможенной стоимости товаров в соответствии со статьей 323 Таможенного кодекса;

- при доплате вывозных таможенных пошлин при периодическом временном декларировании российских товаров (пункт 6 статьи 138 Таможенного кодекса);

- при доплате таможенных пошлин, налогов в течение 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения о необходимости уплаты указанных сумм по результатам выверки количества продуктов переработки при применении таможенных режимов переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории (пункт 2 статьи 185 и пункт 2 статьи 208 Таможенного кодекса);

- при доплате сумм таможенных пошлин, налогов в связи с представлением в таможенный орган уточненных сведений о товарах, перемещаемых трубопроводным транспортом (пункт 2 статьи 312 Таможенного кодекса).

Пени также не начисляются на сумму недоимки, которую плательщик не мог погасить в силу того, что по решению таможенного органа или суда были приостановлены операции плательщика в банке или наложен арест на имущество плательщика (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

19.8. Пени уплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства Российской Федерации.

19.9. Пени уплачиваются одновременно с уплатой таможенных пошлин, налогов или после уплаты этих сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных платежей.

19.10. В случае неуплаты пеней в установленные сроки таможенный орган производит их принудительное взыскание за счет денежных средств на счетах в банке, за счет иного имущества должника, в том числе за счет авансовых платежей или денежного залога, внесенных на счет таможенного органа, принимает меры по обеспечению их взыскания в соответствии со статьями 76 и 77 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Приказ ГТК России от 03.06.2002 N 567, зарегистрирован Минюстом России 24.06.2002, рег. N 3533, применяется с 01.01.2004 в части, не противоречащей Таможенному кодексу), а также в судебном порядке.

20. Требование об уплате таможенных платежей

20.1. В соответствии со статьей 350 Таможенного кодекса требование об уплате таможенных платежей (далее - требование) представляет собой направленное плательщику письменное извещение таможенного органа о неуплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок сумму таможенных платежей, пеней и (или) процентов.

20.2. Требование должно содержать сведения о сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования, сроке уплаты таможенных платежей, установленных Таможенным кодексом, сроке исполнения требования, а также о мерах по их принудительному взысканию и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком. Кроме того, в требовании указываются основания для его выставления, то есть причины возникновения задолженности и документы, на основании которых производилось начисление таможенных платежей, пеней и (или) процентов.

20.3. Требование составляется в двух экземплярах по форме, установленной Приказом ГТК России от 14.08.2003 N 886 (зарегистрирован Минюстом России 26.08.2003, рег. N 4997). Первый экземпляр требования направляется плательщику, второй экземпляр остается для учета в таможенном органе. Требование подписывается начальником таможенного органа либо лицом, его замещающим, и направляется плательщику не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей.

20.4. Срок исполнения плательщиком требования устанавливается таможенным органом в пределах от 10 рабочих до 20 календарных дней со дня получения требования.

20.5. Требование передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного письма.

20.6. Требование направляется плательщику независимо от привлечения его к уголовной или административной ответственности.

20.7. Требование не направляется в случае обращения взыскания таможенных платежей на товары, в отношении которых таможенные платежи не уплачены, если предельный срок хранения на складе временного хранения или таможенном складе истек либо лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин и налогов, таможенным органом не установлено.

21. Взыскание таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика (бесспорное взыскание), и обязанности банков и иных кредитных организаций по исполнению решений таможенных органов о взыскании таможенных платежей

21.1. В соответствии со статьей 351 Таможенного кодекса при неисполнении требования в установленные сроки таможенный орган не позднее 30 дней со дня истечения срока исполнения требования по уплате таможенных платежей принимает решение о взыскании таможенных платежей со счетов плательщика в банке в бесспорном порядке (далее - решение о взыскании) по форме, установленной Приказом ГТК России от 14.08.2003 N 885 (зарегистрирован Минюстом России 28.08.2003, рег. N 5022).

21.2. Решение о взыскании, принятое после истечения вышеуказанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В случае истечения установленных сроков для принятия решения о взыскании таможенный орган обязан обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика причитающихся к уплате таможенных платежей в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

21.3. Решение о взыскании выносится начальником таможенного органа либо лицом, его замещающим. Решение о взыскании должно содержать сведения о номере и дате требования, помимо сумм таможенных платежей и (или) процентов указывается сумма пени, исчисленная с момента истечения срока уплаты таможенных платежей, установленного Таможенным кодексом, до даты вынесения решения о взыскании.

21.4. Решение о взыскании составляется в трех экземплярах, первый из которых остается в таможенном органе, второй - направляется плательщику, третий - направляется в банк, в котором открыты счета плательщика, одновременно с инкассовым поручением.

21.5. В случае если плательщик уплатил причитающиеся к уплате таможенные платежи в срок, указанный в требовании об уплате таможенных платежей, без уплаты пеней, то решение о взыскании причитающихся к уплате пеней в отношении указанного плательщика выносится по истечении одного месяца со дня уплаты таможенных пошлин, налогов, но не позднее сроков, установленных пунктом 2 статьи 351 Таможенного кодекса.

21.6. Решение о взыскании является основанием для направления в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание со счетов плательщика и перечисление на счет таможенного органа необходимых денежных средств.

При этом в качестве обеспечения исполнения решения о взыскании таможенных платежей таможенные органы на основании статей 31, 34 и в соответствии со статьей 76 Налогового кодекса Российской Федерации вправе применять приостановление операций по счетам в банке в соответствии с порядком, утвержденным Приказом ГТК России от 03.06.2002 N 567 (зарегистрирован Минюстом России 24.06.2002, рег. N 3533, применяется с 01.01.2004 в части, не противоречащей Таможенному кодексу).

21.7. Взыскание таможенных платежей в бесспорном порядке осуществляется с банковских счетов плательщика, за исключением ссудных счетов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

21.8. Взыскание таможенных платежей со счетов плательщика, открытых в иностранной валюте, производится в сумме, эквивалентной сумме подлежащих уплате таможенных платежей в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на день фактического взыскания. Взыскание с указанных счетов таможенным органом осуществляется по решению начальника таможенного органа либо лица, его замещающего, который одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку плательщика на продажу денежных средств плательщика, хранящихся в иностранной валюте, не позднее следующего дня.

21.9. Инкассовые поручения таможенного органа в соответствии с пунктом 5 статьи 351 Таможенного кодекса должны исполняться банками и иными кредитными организациями в порядке и сроки, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для исполнения инкассовых поручений налогового органа.

21.10. На основании статей 351 и 354 Таможенного кодекса банки обязаны исполнять решения таможенных органов о бесспорном взыскании в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого решения.

21.11. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей по исполнению решения таможенного органа о взыскании сумм таможенных платежей за счет денежных средств плательщика банк несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

22. Порядок взыскания задолженности за счет товаров плательщика, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены

22.1. В случае невозможности взыскания таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банке, а также в случае отсутствия информации о счетах плательщика, таможенный орган в соответствии со статьей 352 Таможенного кодекса вправе взыскивать таможенные пошлины, налоги за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, если эти товары не выпущены для свободного обращения.

22.2. Обращение взыскания производится таможенными органами только на те товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены или не полностью уплачены, вне зависимости от того, в чьей собственности они находятся.

22.3. Взыскание на указанные товары производится на основании решения:

- суда общей юрисдикции, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является физическое лицо либо лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами;

- арбитражного суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель.

22.4. Исполнение решений судов, принятых в пользу таможенных органов по взысканию таможенных пошлин, налогов, производится соответствующим подразделением службы судебных приставов-исполнителей.

22.5. Согласно положениям части 3 статьи 352 Таможенного кодекса судебный порядок взыскания таможенных пошлин, налогов на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, не применяется в случаях, когда такие товары переданы таможенным органам в качестве предмета залога (статья 341 Таможенного кодекса), а также, когда таможенным органом обращается взыскание на товары, предельный срок хранения которых на складе временного хранения или таможенном складе истек.

23. Порядок взыскания задолженности за счет иного имущества плательщика

23.1. В соответствии со статьей 353 Таможенного кодекса при неисполнении требования об уплате таможенных платежей и недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика либо отсутствии информации о его счетах таможенный орган вправе взыскать подлежащие уплате таможенные платежи за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога либо за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных средств.

Порядок взыскания таможенных платежей, предусмотренный данным разделом Методических указаний, применяется в отношении денежного залога, невостребованного плательщиком после исполнения обязательств, которые были обеспечены указанным способом.

23.2. В соответствии с пунктом 2 статьи 353 Таможенного кодекса обращение взыскания на суммы авансовых платежей или денежного залога производится в течение сроков хранения этих средств на счете таможенного органа.

При этом плательщик должен быть предупрежден о возможности такого взыскания в требовании об уплате таможенных платежей.

23.3. О факте произведенного взыскания сумм таможенных платежей за счет авансовых платежей или денежного залога в соответствии с пунктом 2 статьи 353 Таможенного кодекса таможенный орган обязан сообщить в письменной форме лицу, внесшему денежные средства на счет этого таможенного органа, в течение одного дня после произведенного взыскания.

23.4. При неуплате или неполной уплате таможенных платежей, а также отсутствии денежных средств на счетах плательщика или отсутствии информации о счетах плательщика таможенный орган вправе, на основании пункта 3 статьи 353 Таможенного кодекса, взыскать таможенные платежи за счет иного имущества плательщика.

23.5. Применение порядка взыскания за счет иного имущества плательщика производится на основании решения начальника таможенного органа или лица, его замещающего, о взыскании задолженности по уплате таможенных платежей и пеней за просрочку уплаты таможенных платежей за счет имущества организации-должника по форме, утвержденной Приказом ГТК России от 23.02.2000 N 140 "О взыскании задолженности за счет имущества организации-должника" (применяется с 01.01.2004 в части, не противоречащей Таможенному кодексу).

23.6. Таможенный орган в течение трех дней со дня принятия решения, указанного в пункте 23.5 Методических указаний, обеспечивает направление соответствующего постановления в подразделение службы судебных приставов-исполнителей для исполнения о взыскании задолженности по уплате таможенных платежей и пеней за просрочку уплаты таможенных платежей за счет имущества организации-должника (далее - постановление о взыскании задолженности) по форме, утвержденной Приказом ГТК России от 23.02.2000 N 140 (применяется с 01.01.2004 в части, не противоречащей Таможенному кодексу).

23.7. Исполнение постановления о взыскании задолженности производится соответствующим подразделением службы судебных приставов-исполнителей в порядке и сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве, а также правовыми актами ГТК России.

24. Иные способы взыскания задолженности

В случае неисполнения лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, требования об уплате таможенных платежей таможенный орган вправе осуществлять взыскание задолженности за счет внесенного обеспечения, если ее возникновение связано с неисполнением обеспеченного обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов в порядке, предусмотренном правовыми актами ГТК России.

                              ОТЧЕТ           О РАСХОДОВАНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ВНЕСЕННЫХ                  В КАЧЕСТВЕ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ    В соответствии с обращением __________________________________                                     (наименование организации,                                     код ОКПО, ИНН, КПП, адрес)сообщаем, что денежные средства, внесенные на счет _______________                                                    (наименование__________________________________________________________________                       таможенного органа)_________________________________________________________________,    (реквизиты платежных документов, в соответствии с которыми                   вносились авансовые платежи)расходовались на    основании   нижеперечисленных   документов   вследующих размерах:+----------+----------------------+------------------------------+¦Реквизиты ¦Основания для списания¦         Расходование         ¦¦платежных ¦  авансовых платежей  ¦       (в валюте платежа      ¦¦документов¦                      ¦  авансовых денежных средств) ¦+----------+----------------------+------------------------------+¦          ¦                      ¦                              ¦+----------+----------------------+------------------------------+¦          ¦                      ¦                              ¦+----------+----------------------+------------------------------+¦          ¦                      ¦                              ¦+----------+----------------------+------------------------------+Остаток авансовых платежей, внесенных на счет ____________________                                                 (наименование__________________________________________________________________                       таможенного органа)_________________________________________________, по состоянию на (реквизиты платежных документов, в соответствии     с которыми вносились авансовые платежи)__________________________ составляет ___________________________.(дата составления отчета)               (сумма остатка в валюте                                       платежа авансовых денежных                                                 средств)Начальник(заместитель начальника) _______________________ _________________                              (наименование          (инициалы,                           таможенного органа)   фамилия, подпись)"__" ____________ 200_ г.    М.П.
                             РЕШЕНИЕ           О ЗАЧЕТЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ     ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО УПЛАТЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, ПРОЦЕНТОВ         И ПЕНЕЙ ЗА ПРОСРОЧКУ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ                        от ________ N ___    В связи   с  неисполнением  требования  об  уплате  таможенныхплатежей _________________________________________________________                (указываются реквизиты требования об уплате                            таможенных платежей)__________________________________________________________________      (наименование организации, код ОКПО, ИНН, КПП, адрес)на основании статьи (статьей) ____________________________________                               (указываются соответствующие статьи                                       Таможенного кодекса                                      (345, 353, 355, 356))Таможенного кодекса Российской Федерации произвести зачет __________________________________________________________________________   (указываются денежные средства, подлежащие зачету, а именно:     излишне уплаченные таможенные пошлины, налоги; излишне    взысканные таможенные пошлины, налоги; таможенные пошлины, налоги, подлежащие возврату в случаях, установленных статьей 356     Таможенного кодекса; авансовые платежи; денежный залог)внесенных на счет таможенного органа <*> ________________________/                                          (указываются реквизиты                                           платежного документа                                         или реквизиты таможенной                                                  расписки)по таможенной декларации <*> _____________________________________                                 (указываются N N таможенных                             деклараций, в соответствии с которыми                                уплачивались таможенные пошлины,                                            налоги)в счет погашения задолженности по уплате _________________________                                            (таможенные платежи,                                               проценты, пени)в размере ________________________________________________ рублей.                (указывается размер денежных средств,                        подлежащих зачету)Начальник(заместитель начальника) _______________________ _________________                              (наименование          (инициалы,                           таможенного органа)   фамилия, подпись)"__" ____________ 200_ г.    М.П.

--------------------------------

<*> При оформлении решения в нем указывается первая строка, если производится зачет авансовых платежей и денежного залога, вторая строка - при производстве зачета излишне уплаченных (взысканных) таможенных пошлин, налогов, а также таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в соответствии со статьей 356 Таможенного кодекса Российской Федерации.

         ПОДТВЕРЖДЕНИЕ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ    В соответствии с обращением __________________________________                                    (наименование организации,                                    код ОКПО, ИНН, КПП, адрес)подтверждаем,  что  таможенные  пошлины, налоги, внесенные на счет___________________ _____________________________________________,  (наименование           (реквизиты платежных документов,таможенного органа)          в соответствии с которыми                            вносились денежные средства)уплачены ____________________________________ в отношении товаров,             (наименование организации <*>)оформленных по таможенной декларации ____________________________,                                       (N таможенной декларации)в размере _______________________________________________________.              (сумма уплаченных таможенных пошлин, налогов               с разбивкой по видам таможенных платежей)Начальник(заместитель начальника) _______________________ _________________                              (наименование          (инициалы,                           таможенного органа)   фамилия, подпись)"__" ____________ 200_ г.    М.П.

--------------------------------

<*> Указывается организация, фактически внесшая денежные средства на счет таможенного органа.

Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов
1. Исчисление таможенной пошлины

1.1. Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по адвалорным ставкам, производится по формуле:

          Тс x Пa    Спa = -------,            100%

где Спa - сумма таможенной пошлины;

Тс - таможенная стоимость товара (в руб.);

Пa - ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

1.2. Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфическим ставкам, производится по формуле:

    Спc  = Вт x Пc  x Ке,

где Спc - сумма таможенной пошлины;

Вт - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении;

Пc - ставка таможенной пошлины в ЕВРО за единицу товара;

Ке - курс ЕВРО, установленный Центральным банком Российской Федерации.

При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по специфическим ставкам, установленным в ЕВРО за килограмм массы товара, или комбинированным ставкам со специфической составляющей в ЕВРО за килограмм массы товара, в качестве основы исчисления используется масса товара с учетом его первичной упаковки - упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи.

1.3. При применении комбинированной ставки "Пa в процентах, но не менее Пc в ЕВРО за количество товара" сначала исчисляется сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости по формуле, приведенной в пункте 1.1, затем исчисляется сумма таможенной пошлины по специфической ставке в ЕВРО за единицу товара по формуле, приведенной в пункте 1.2. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм.

1.4. При исчислении таможенной пошлины по комбинированной ставке "Пa в процентах плюс Пc в ЕВРО за количество товара" исчисление суммы таможенной пошлины производится по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости по формуле, приведенной в пункте 1.1, затем исчисляется сумма таможенной пошлины по специфической ставке в ЕВРО за единицу товара по формуле, приведенной в пункте 1.2. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется общая сумма исчисленных сумм таможенной пошлины.

2. Исчисление налога на добавленную стоимость

2.1. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

           (Тс + Сп + Са) x Н    Сндс = ------------------,                 100%

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Тс - таможенная стоимость ввозимого товара;

Сп - сумма ввозной таможенной пошлины;

Са - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

2.2. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

           (Тс + Сп) x Н    Сндс = -------------,               100%

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Тс - таможенная стоимость ввозимого товара;

Сп - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

2.3. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

           Тс x Н    Сндс = ------,            100%

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Тс - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

2.4. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

           (Тс + Са) x Н    Сндс = -------------,               100%

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Тс - таможенная стоимость ввозимого товара;

Са - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

3. Исчисление акциза

3.1. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

         (Тс + Сп) x Аa    Са = --------------,              100%

где Са - сумма акциза;

Тс - таможенная стоимость ввозимого товара;

Сп - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;

Аa - ставка акциза в процентах.

3.2. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

    Са = Вт x Аc ,

где Са - сумма акциза;

Аc - ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла);

Вт - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитываемый по формуле:

Вт = Кт x Кк,

где Кт - количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза);

Кк - коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно:

а) объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);

б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если ставка акциза установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).

3.3. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, рассчитывается по формуле:

    Са = (Вт x Аc) + (Тс + Сп) x Аa ,

где Са - сумма акциза;

Вт - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитанный по формуле, указанной в п. 25 Инструкции;

Аc - размер специфической ставки акциза за единицу измерения подакцизного товара;

Тс - таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России;

Сп - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;

Аa - размер адвалорной ставки акциза.

3.4. Сумма акциза по подакцизным товарам, которые подлежат маркировке акцизными маркам, рассчитывается по формуле:

Спу = Са - См,

где Спу - сумма акциза, подлежащая уплате;

Са - общая сумма акциза по подакцизным товарам декларируемой партии, отнесенным к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России, рассчитанная по формуле:

Са = SUMCт,

где SUM - знак суммы;

Ст - сумма акциза в отношении подакцизных товаров определенной емкости или расфасовки, рассчитанная по формуле:

+------------------------------------+---------------------------+¦Для подакцизных товаров, в отношении¦Для подакцизных товаров, в ¦¦    которых установлены твердые     ¦отношении которых установ- ¦¦   (специфические) ставки акциза    ¦лены комбинированные ставк覦                                    ¦акциза                     ¦+------------------------------------+---------------------------+¦Ст = Кт x Ку x Аc  x Кк             ¦Ст = (Кт x Ку x Аc) + (Тс +¦¦                                    ¦+ Сп) x Аa                 ¦+------------------------------------+---------------------------+

где Кт - количество товара, указанного в заявлении на покупку марок, в подлежащих маркировке упаковках, которые неотделимы от товара до его употребления и в которых товар представляется для розничной продажи (для алкогольной продукции - количество бутылок или иных емкостей, для табака и табачных изделий - количество пачек или иных упаковок);

Ку - коэффициент, учитывающий количество (для сигарет, сигарилл и сигар), либо массу (для табака), либо объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку;

Аc - размер специфической ставки акциза за единицу измерения подакцизного товара;

Кк - коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции);

Аa - размер адвалорной ставки акциза;

Тс - таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России;

Сп - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;

См - сумма денежных средств, уплаченная при покупке акцизных марок, нанесенных на подакцизные товары декларируемой партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России, рассчитанная по формуле:

См = Стм x Км,

где Стм - стоимость акцизной марки, установленная Правительством Российской Федерации и уплаченная импортером согласно установленному порядку;

Км - количество акцизных марок, приобретенных импортером и нанесенных согласно установленному порядку на подакцизные товары декларируемой партии.

Комментариев нет

;