Особенно актуален этот вопрос при страховании военных рисков, когда стоимость полиса становится существенной частью транспортных расходов. Разбираем, когда страхование нужно включать в таможенную стоимость и как распределить его стоимость между несколькими товарами.
В каких случаях страхование включается в таможенную стоимость
При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, добавляются предусмотренные ТК ЕАЭС дополнительные начисления.
В частности, пункт 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусматривает включение расходов на перевозку товаров до места прибытия на таможенную территорию Союза, расходов на погрузку, разгрузку и перегрузку, а также расходов на страхование в связи с такими операциями.
Поэтому отдельного исключения для страхования именно военных рисков нет. Если полис связан со страхованием перевозки, погрузки, разгрузки или других операций с товаром до места его прибытия на таможенную территорию ЕАЭС, соответствующие расходы относятся к дополнительным начислениям.
Например, российский импортер застраховал морскую перевозку партии оборудования от комплекса рисков, включая военные риски, до российского порта. Если страховая премия относится к этой перевозке и документально подтверждена, ее необходимо учитывать при формировании таможенной стоимости.
При этом важно определить период и содержание страхового покрытия. Расходы, относящиеся к операциям уже после места прибытия товара, не относятся к предусмотренному подпунктом 6 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС начислению. Сам Кодекс отдельно исключает из таможенной стоимости, при соблюдении установленных условий, расходы на перевозку от места прибытия по территории Союза.
Что делать, если один полис страхует несколько товаров
На практике один договор страхования может охватывать сразу несколько товарных позиций или даже несколько поставок.
В таком случае расходы нельзя произвольно отнести на одну декларационную строку. Решение Коллегии ЕЭК от 22.05.2018 N 83 "О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров".
устанавливает порядок расчета дополнительных начислений.
По общему правилу страховые расходы, относящиеся к нескольким наименованиям товаров, распределяются пропорционально стоимости каждого товара в общей стоимости товаров, к которым относятся эти расходы.
Пример.
Импортер ввез две группы товаров:
- товар А – стоимость 70 000 долларов;
- товар Б – стоимость 30 000 долларов.
Общая стоимость партии – 100 000 долларов. Страховая премия за перевозку составила 2 000 долларов.
Тогда:
- на товар А приходится 70% страховых расходов – 1 400 долларов;
- на товар Б приходится 30% – 600 долларов.
Именно эти суммы добавляются к цене соответствующих товаров при расчете таможенной стоимости.
Для декларанта это принципиально важно: способ распределения должен быть обоснован документами, а дополнительные начисления по статье 40 ТК ЕАЭС должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки не применяется.
Когда страховые расходы можно отнести на один товар
С 3 января 2025 года действует изменение, внесенное Решением Коллегии ЕЭК от 02.12.2024 N 137 "О внесении изменений в пункт 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22 мая 2018 г. N 83". Оно распространило специальный механизм на страховые расходы.
По желанию декларанта суммарную величину страховых расходов, относящихся к нескольким товарам, можно добавить к цене товара, в отношении которого ввозная пошлина уплачивается исходя из наибольшей адвалорной ставки либо адвалорной составляющей комбинированной ставки.
Это дает декларанту альтернативу обычному пропорциональному распределению.
Например, если в одной партии находятся товары со ставками пошлины 5%, 10% и 15%, а страховые расходы относятся ко всей партии, при соблюдении условий Решения Коллегии ЕЭК от 22.05.2018 N 83 декларант может выбрать товар с наиболее высокой адвалорной ставкой и отнести на него всю сумму страховых расходов.
Это не означает, что такой способ всегда выгоднее. Экономический эффект зависит от структуры партии и способа исчисления таможенных платежей. Поэтому перед выбором способа распределения стоит сопоставить оба варианта.
Какие документы понадобятся таможне
Для подтверждения страховых расходов на практике важно иметь документы, позволяющие установить как сам размер платежа, так и его связь с конкретной перевозкой.
Обычно это могут быть страховой полис или договор страхования, счет на страховую премию, документы об оплате, транспортные документы и сведения, позволяющие определить, какие товары охватывает страхование.
Особое внимание стоит уделить формулировкам в полисе. Если в одном документе объединены страхование товара на международном участке перевозки и страхование рисков после его прибытия в ЕАЭС, расходы желательно разделить документально. В таможенную стоимость включается именно та часть, которая относится к операциям, указанным в статье 40 ТК ЕАЭС.
Для участников ВЭД это особенно актуально при перевозках через зоны повышенного риска. Увеличение стоимости страхования военных рисков само по себе не меняет принцип определения таможенной стоимости: значение имеет не причина удорожания полиса, а связь страховых расходов с перевозкой и операциями до места прибытия товара в ЕАЭС.
Главное для декларанта
Если страхование относится к международной перевозке товара до места прибытия в ЕАЭС, его стоимость учитывается в таможенной стоимости. Если один полис охватывает несколько товаров, базовый вариант – распределить расходы пропорционально стоимости товаров.
При этом действующие правила позволяют в предусмотренных Решением Коллегии ЕЭК от 22.05.2018 N 83 случаях по выбору декларанта отнести всю сумму страховых расходов на товар с наибольшей адвалорной ставкой пошлины. Главное – правильно определить состав расходов и иметь документы, подтверждающие их размер и связь с перевозкой.
Ольга Васильева, ТКС.РУ
Общение: 